抖音上线外卖服务 涉税问题
新闻资讯
/ 2023-04-18 09:36:16
之前“抖音将于3月1日上线全国外卖服务”的相关消息传得沸沸扬扬。众所周知，抖音外卖具有服务费低、流量大等优势，因此消息一出，很多商家坐不住了，纷纷希望通过入驻抖音外卖把自己的营业额翻一番。那么抖音外卖服务到底卖的是服务还是货物？又需要进行哪些税务处理呢？
2022年8月，饿了么与抖音共同宣布达成合作，随着2023年疫情防控的阴影烟消云散，在北京打开抖音页面，搜索“外卖”，即可出现多家商铺及其餐饮产品，分为“外卖到家”“到店团购”两个选项，以上信息左上方，则明确出现了“抖音生活服务”的关键词。从政策规定和业务实质上看，符合资质的餐饮企业现场制作并直接销售给消费者的外卖，属于“餐饮服务”，应按照“餐饮服务”项目，计算缴纳增值税。实务中，绝大部分餐饮企业均提供有外卖服务。按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，餐饮服务，指通过同时提供饮食和饮食场所的方式，为消费者提供饮食消费服务的业务活动。从概念上看，税法所规定的餐饮服务，也就是传统意义上的堂食，需要同时满足提供饮食和饮食场所两个条件。这与卫生部发布的《餐饮服务许可管理办法》对餐饮服务的概念解释基本吻合，即通过即时制作加工、商业销售和服务性劳动等，向消费者提供食品和消费场所及设施的服务活动。比如我开的一家牛肉锅贴店，有堂食，同时还在店外面专门开了一个外卖窗口。按照140号文，只要我是提供餐饮服务的纳税人，外卖食品都是按餐饮服务缴纳增值税。另外，现在星巴克和瑞幸咖啡一样，也提供线上咖啡的外卖，鉴于星巴克和瑞幸都是提供餐饮服务的纳税人，那这些外卖咖啡按140号文也是按照餐饮服务6%缴纳增值税。即通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动，提供餐饮服务应按销售服务缴纳增值税。据此，营改增后对于俗称的堂食按餐饮服务征税，而对于只提供饮食不提供饮食场所的外卖则按销售货物征税。财税【2016】140号发布后，将提供餐饮服务的纳税人销售外卖食品的行为也纳入餐饮服务征税增值税。随后，财政部、国税总局对财税【2016】140号文件部分条款的政策解读指出，文件所指“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。2023年1月16日，抖音进一步拓宽了“团购配送”服务的商家开放范围，在北京、上海、成都等三个试点城市，面向非果蔬生鲜的餐饮商家开启了自助入驻。那么对于入驻抖音平台的餐饮商家，除了生产经营本身的成本和相关的增值税外，自交易成功还需支付平台相应的销售额提成和专送骑手补贴。由于在外卖模式下，抖音平台只是提供了电子交易平台，由商家与消费者直接对接、完成销售，抖音并没有参与销售过程，也没有因此提供居间服务。根据《合同法》第四百二十六条规定，居间人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬。所以，抖音外卖模式下的“销售提成”，并不符合佣金的实质。抖音平台只是将入驻商家信息进行收集、存储在电子平台上，让消费者自行利用信息，自行直接选择商家去消费。其提供的只是信息，而不是主动联系消费者从中撮合成交。所以，该项业务符合财税【2016】36号规定的信息技术服务中的信息系统增值服务，利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。应开具税收编码“3040205”的“信息技术服务－信息系统增值服务”的增值税发票，适用税率6%。如果入驻商家是一般纳税人的，应取得抖音平台的增值税专用发票予以抵扣销项税额。因是销售商品过程中发生的费用，商家应计入销售费用。会计处理如下：抖音目前并没有自己的配送骑手，目前抖音和顺丰、达达、闪送三大运力平台有合作关系，只是给签约的配送公司支付费用，并不直接给骑手发工资。因此合法规避了代扣骑手个税、缴纳骑手社保、承担骑手工伤事故责任的诸多风险。增值税暂行条例实施细则第十二条规定，同时符合以下条件的代垫运输费用，可不计入价外费用：如果不同时符合这两个条件，收取的运费就属于价外费用，按货物的适用税率征收增值税。因此，在外卖模式下，按不同的开票和结算方式，有两种财税处理：（1）如果抖音平台收取商家的专送骑手补贴，转付给下游配送企业，下游配送企业直接开具发票给商家，相当于抖音平台只是提供了平台，让下游配送企业与商家进行业务对接、资金结算。实质上，并不是抖音平台收取了配送的专送骑手补贴。商家应取得下游配送企业开具的增值税发票，税收编码为“304040903”、商品名称为“物流辅助服务—收派服务”，适用税率6%。（2）如果下游配送企业并不是直接开具发票给商家，抖音平台与下游配送企业只按签署的《抖音平台外卖配送服务协议》进行结算。那么，抖音平台收取商家的专送骑手补贴，应是抖音平台提供信息技术服务的价外费用，并入信息技术服务开具发票。
